合并财务报表的原则有哪些

　　知识点:合并财务报表概述
　　一、合并财务报表的编制原则（理念）
　　通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表,其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一份子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果.
　　在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等情况,而且他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润.因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没有赚到一分钱,对外是不产生利润的.
　　总结:母子公司有各自的个别报表,但以企业集团的角度来看,对外只能提供一份财务报表来反映整个集团的财务状况,这个时候就需要合并财务报表.但母子公司会发生相互出售商品、互负债务的业务活动,在各自的报表中会被反映出来,可是以集团的角度来看,这些属于集团内部的活动,对外并没有产生任何利润.所以,在编制对外财务报表的时候就产生了抵消内部交易利润的办法,在会计上就称为编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润.
　　（二）合并财务报表的特点
　　1.合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量.
　　2.合并财务报表的编制主体是母公司.
　　3.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公的个别财务报表.
　　注:合并财务报表是对纳入合并范围的企业的个别财务报表数据进行加总的基础上,综合相关资料,在合并工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团的内部交易的影响予以抵销之后形成.
　　知识点2:合并范围的确定
　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定.
　　控制的定义包含三项基本要素:（1）投资方拥有对被投资方的权力;（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报;（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.
　　在判断投资方是否能够控制被投资方时当且仅当投资方具备上述三要素时才能表明投资方能够控制被投资方.
　　【经典例题·多选题】下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）.
　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被宣告清理整顿
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』已宣告被清理整顿的原子公司,不纳入合并报表范围.
　　【经典例题·多选题】下列各项中,母公司在编制合并财务报表时,应纳入合并范围的有（）.
　　A.经营规模较小的子公司
　　B.已宣告破产的原子公司
　　C.资金调度受到限制的境外子公司
　　D.经营业务性质有显著差别的子公司
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围.以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位.
　　知识点3:合并财务报表编制的意义
　　（一）为母公司的股东提供决策有用的信息.
　　由于母公司与子公司组成了一个企业集团,母公司股东必须通过整个集团为会计主体的合并会计报表,才能从总体上了解母公司财务状况、经营成果和现金流量,以便于作出正确决策.
　　（二）为母公司管理者提供有用信息.
　　母公司管理者必须获取整个企业集团合并会计报表,以正确对整个企业集团进行评价,作出相应的决策.
　　（三）政府管理机关提供有用的信息.
　　可用于评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况,以防止由于控股合并而出现市场垄断.
　　知识点4:合并财务报表的前期准备工作
　　（一）统一母公司、子公司的会计政策;
　　（二）统一母公司、子公司的会计期间;
　　（三）按照权益法调整对子公司的长期股权投资;
　　（四）对子公司外币财务报表进行折算.
　　（五）收集编制合并财务报表的相关资料
　　1.子公司相应期间的财务报表
　　2.与母公司及与其他
　　子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量表和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料.
　　3.子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料
　　4.编制合并财务报表需要的其他资料
　　（六）如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账表数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理.
　　知识点5:合并财务报表相关的调整分录（以非同一控制下企业合并为例）
　　（一）按公允价值调整子公司的资产
　　指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整.（因为是非同一控制下的合并,所以要按公允价值调）
　　1.购买日（合并的第一年）设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值
　　借:固定资产（公允价值大于账面价值的部分）
　　无形资产（公允价值大于账面价值的部分）
　　存货（公允价值大于账面价值的部分）
　　贷:资本公积
　　2、购买日（合并的第一年）调整子公司个别财务报表中的净利润
　　借:营业成本（存货售出时,按公允价值应补记的成本）
　　管理费用等（按公允价值应补记的折旧、摊销）
　　贷:固定资产
　　无形资产
　　存货
　　解读:
　　第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的.
　　3.第二年及以后各年:
　　借:固定资产（公允价值大于账面价值的部分）
　　无形资产（公允价值大于账面价值的部分）
　　存货（公允价值大于账面价值的部分）
　　贷:资本公积
　　借:未分配利润－年初（以前年度营业成本、管理费用的合计数）
　　贷:固定资产
　　无形资产
　　存货
　　借:营业成本（第二年及以后各年的存货售出时,按公允价值应补记的成本）
　　管理费用（第二年及以后各年的按公允价值应补记的折旧、摊销）
　　贷:固定资产
　　无形资产
　　存货
　　解读:
　　实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用"未分配利润－－年初"来代替了"管理费用、营业成本",且这个金额是以前所有年度的总和）
　　补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表,这些分录都是写在工作底稿上的,没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表:一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,我们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表.因此,大家应该理解了"调表不调账"这个说法.

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