新印花税你确定都掌握了

　　最近这一两年印花税的变化比较大,特别是2019年11月新的印花税法征求意见,新的印花税发生了较大的变化,好多人可能不熟悉新的政策.如果再凭以前的老影响来处理印花税涉税事项可能会出错误,今天我把印花税的一些新变化在这里梳理一下,供大家学习借鉴.
　　一、最近的一些优惠政策
　　（一）应税凭证的副本或者抄本,免征印花税;
　　（二）农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同,免征印花税;
　　（三）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同,免征印花税;
　　（四）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据,免征印花税;
　　（五）军队、武警部队订立、领受的应税凭证,免征印花税;
　　（六）转让、租赁住房订立的应税凭证,免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花税;
　　（七）国务院规定免征或者减征印花税的其他情形.
　　（八）从2019年5月1日起,将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半,对按件征收的其他账簿免征印花税.也就是从5月1日开始记载资金的账簿,按实收资本和资本公积合计金额由0.5‰贴花降为0.25‰.即其他账簿由原来每本5元的印花税改为免收.为简化贴花手续,应纳税额较大或者贴花次数频繁的,纳税人可向税务机关提出申请,采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法.
　　二、《印花税法（征求意见稿）》中的一些变化
　　1、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的适用税率由万分之五降为万分之三.以前企业在这方面的筹划将印花税列入较低的税目与税务局有争议,以后企业和税务的争议将会减少!
　　2、应税合同的计税依据,为合同列明的价款或者报酬,不包括增值税税款;合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的,按照合计金额确定.这一点很重要,以后签合同能分开税额和价款的,一定要分开!
　　3、为减轻个人住房负担,对转让、租赁住房订立的应税凭证,免征个人应当缴纳的印花税.但是,不包括个体工商户!!
　　4、印花税统一实行申报纳税方式,不再采用贴花的纳税方式!
　　5、证券交易印花税的纳税人和税率调整由国务院决定,印花税调整对于股市涨跌影响很大的.
　　6、明确印花税的纳税义务时间可以按季、按年或者按次计征,十五日内申报,证券交易印花税按周解缴.只有明确了纳税义务发生时间,才能明确滞纳金加收的起算日期.
　　印花税的纳税义务发生时间,一直是谜一般的存在.因为按之前规定,以自行贴花方式缴纳,这是一个不可控的时间,所以基本上可以认定是签订合同当天就是纳税义务发生时间,除非明确采取汇缴的方式,才是按月征收.
　　三、印花税中的一些关键注意事项
　　1、印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税,属于正列举,不在列举范围内的凭证不征税.
　　2、纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或按件定额计算应纳税额.应纳税额不足一角的,免纳印花税.应纳税额在一角以上,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳.财产租赁合同,税额不足一元的按一元贴花.
　　3、凡修改合同增加金额的,应就增加部分补贴印花.
　　4、同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花.
　　5、应纳税凭证所载金额为外国货币的,纳税人应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额.
　　6、印花税是针对具有合同性质的凭证征税,即便双方没有签订正式的合同,但只要有合同性质的凭证即应征税.按现行印花税政策规定,对符合一定条件的纳税人可采取按主营业务收入一定比例征收印花税的方式.
　　7、印花税计税依据问题:依据合同所载金额确定计税依据.合同中所载金额和增值税分开注明的,按不含增值税的合同金额确定计税依据,未分开注明的,以合同所载金额为计税依据.
　　8、企业应在记载资金账簿的次月,按照"实收资本"与"资本公积"两项的合计金额申报缴纳印花税,不是按照营业执照上的注册资本金额申报缴纳印花税.以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的,增加部分应按规定贴花.
　　四、印花税的账务处理
　　印花税的账务处理也发生了重大变化,以前印花税计入管理费用课目,现在计入税金及附加课目.因此带来,土地增值税法等其他税种也要相应的修订.
　　1、直接缴纳:
　　企业交纳的印花税,不会发生应付未付税款的情况,不需要预提应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题.企业交纳的印花税可以不通过"应交税费"科目:
　　借:税金及附加
　　贷:银行存款
　　2、汇总缴纳:
　　同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税.
　　企业按规定应交的印花税,在"应交税费"科目下设置"应交印花税"明细科目核算.
　　计算应交时
　　借:税金及附加
　　贷:应交税费——应交印花税
　　上交时
　　借:应交税费——应交印花税
　　贷:银行存款
　　3、企业按照核定征收计算缴纳印花税:
　　企业按规定应交的印花税,在"应交税费"科目下设置"应交印花税"明细科目核算.
　　计算应交时
　　借:税金及附加
　　贷:应交税费——应交印花税
　　上交时
　　借:应交税费——应交印花税
　　贷:银行存款

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